固定資産課税審査却下決定取消請求事件
【事件番号】 最高裁判所第１小法廷判決／平成１０年（行ヒ）第４１号
【判決日付】 平成１５年６月２６日
【判示事項】
一 固定資産課税台帳に登録された基準年度に係る賦課期日における土地の価格が同期日における当該土地の客観的な交換価値を上回る場合における上記価格の決定の適否
二 固定資産課税台帳に登録された平成六年度に係る賦課期日における宅地の価格の決定に同期日における適正な時価を超える違法があるとされた事例
【参照条文】 地方税法（平１１法１５号改正前）３４１
地方税法３４９－１
地方税法３５９
地方税法（平１０法２７号改正前）３８１－１
地方税法（平１４法１７号改正前）４１０
地方税法（平１１法１５号改正前）４１１－１
地方税法（平１１法８７号改正前）３８８－１
地方税法（平１１法１６０号改正前）４０３－１
固定資産評価基準（昭３８自治省告示１５８号、平８自治省告示１９２号改正前）１章３節１・２（１）
【掲載誌】 最高裁判所民事判例集５７巻６号７２３頁
について検討します。
主 文
本件上告を棄却する。
上告費用は上告人の負担とする。
理 由
上告代理人金岡昭，同小林紀歳，同江原勲，同鈴木朗の上告受理申立て理由一ないし四について
１ 本件は，東京都千代田区ａ町ｂ丁目ｃ番ｄの土地（以下「本件土地１」という。）及び同番ｅの土地（以下，「本件土地２」といい，これらを併せて「本件各土地」という。）の固定資産税の納税義務者である被上告人が，東京都知事によって決定され，東京都千代田都税事務所長によって土地課税台帳に登録された本件各土地の平成６年度の価格について，上告人に対して審査の申出をしたところ，上告人から，平成７年６月２日付けで本件土地１の価格を１０億９８９０万１６９０円，本件土地２の価格を１１０３万３０１０円とする決定（以下「本件決定」という。）を受けたため，本件決定のうち本件土地１について１億３６２９万２８２０円を超える部分，本件土地２について９１万８５００円を超える部分の取消しを求めた事案である。
２ 原審の適法に確定した事実関係等の概要は，次のとおりである。
（１） 地方税法（平成１１年法律第１５号による改正前のもの。以下「法」という。）３４９条１項は，土地に対して課する基準年度の固定資産税の課税標準を，当該土地の基準年度に係る賦課期日における価格で土地課税台帳又は土地補充課税台帳（以下「土地課税台帳等」という。）に登録されたものとすると定め，同項にいう価格について，法３４１条５号は，適正な時価をいうと規定する。平成６年度は上記の基準年度であり，これに係る賦課期日は，法３５９条の規定により平成６年１月１日である。
（２） 法３８８条１項は，自治大臣が，固定資産の評価の基準並びに評価の実施の方法及び手続を定め，これを告示しなければならないと規定し，同項に基づき定められた固定資産評価基準（昭和３８年自治省告示第１５８号。平成８年自治省告示第１９２号による改正前のもの。以下「評価基準」という。）は，主として市街地的形態を形成する地域における宅地については，市街地宅地評価法によって各筆の宅地について評点数を付設し，これに評点１点当たりの価額を乗じて，各筆の宅地の価額を求めるものとする。この市街地宅地評価法は，① 状況が相当に相違する地域ごとに，その主要な街路に沿接する宅地のうちから標準宅地を選定し，② 標準宅地について，売買実例価額から評定する適正な時価を求め，これに基づいて上記主要な街路の路線価を付設し，これに比準してその他の街路の路線価を付設し，③ 路線価を基礎とし，画地計算法を適用して各筆の宅地の評点数を付設するものである。
（３） 自治事務次官は，平成６年度の土地の価格の評価替えに当たり，各都道府県知事あてに，「「固定資産評価基準の取扱いについて」の依命通達の一部改正について」（平成４年１月２２日自治固第３号。以下「７割評価通達」という。）を発出し，宅地の評価に当たっては，地価公示法による地価公示価格，国土利用計画法施行令による都道府県地価調査価格及び不動産鑑定士又は不動産鑑定士補による鑑定評価から求められた価格（以下「鑑定評価価格」という。）を活用することとし，これらの価格の一定割合（当分の間この割合を７割程度とする。）を目途とすることを通達した。
（４） 自治省税務局資産評価室長は，各都道府県総務部長及び東京都主税局長あてに，「平成６年度評価替え（土地）に伴う取扱いについて」（平成４年１１月２６日自治評第２８号。以下「時点修正通知」という。）を発出し，「平成６年度の評価替えは，平成４年７月１日を価格調査基準日として標準宅地について鑑定評価価格を求め，その価格の７割程度を目標に評価の均衡化・適正化を図ることとしているが，最近の地価の下落傾向に鑑み，平成５年１月１日時点における地価動向も勘案し，地価変動に伴う修正を行うこととする。」と通知した。
（５） 本件決定においては，評価基準にのっとり，本件土地１と本件土地２を１画地として評点数が付設された。この画地が沿接する正面路線及び側方路線の路線価を付設する上で比準した各主要な街路の路線価の基となった標準宅地（以下，正面路線価の基準となった標準宅地を「標準宅地甲」といい，側方路線価の基準となった標準宅地を「標準宅地乙」という。）の価格の評定に際し，７割評価通達及び時点修正通知が適用された。すなわち，本件決定は，標準宅地甲については，価格調査基準日である平成４年７月１日における鑑定評価価格を基に同５年１月１日までの時点修正を行い，その７割程度である９１０万円をもって，標準宅地乙（地価公示法２条１項の標準地でもある。）については，同日の地価公示価格の７割である５６０万円をもって，それぞれの１平方メートル当たりの適正な時価とし，これを基礎に，本件各土地の価格を前記１のとおり決定した。
（６） 標準宅地甲については，平成５年１月１日から同６年１月１日までに３２％の価格の下落があり，同日におけるその１平方メートル当たりの客観的な交換価値は，８９０万６０２８円である。標準宅地乙については，平成５年１月１日から同６年１月１日までに３３．７５％の価格の下落があり，同日におけるその１平方メートル当たりの客観的な交換価値は，同日の地価公示価格の５３０万円である。
（７） 上記（６）の標準宅地の客観的な交換価値に基づき，評価基準に定める市街地宅地評価法にのっとって，本件土地１及び本件土地２の価格を算定すると，それぞれ１０億７４４７万９３８０円及び１０７８万７８１０円となる。
３ 原審は，① 評価基準は，賦課期日における標準宅地の適正な時価（客観的な交換価値）に基づいて，所定の方式に従って評価をすべきものとしていると解すべきであり，その方式には合理性があるものの，本件決定で評定された前記２（５）の各標準宅地の価格は，平成６年１月１日のその客観的な交換価値を上回る，② 同日における各標準宅地の客観的な交換価値と認められる前記２（６）の価格に基づき，評価基準に定める市街地宅地評価法にのっとって，本件各土地の価格を算定すると，前記２（７）の価格となるから，本件決定のうちこれを上回る部分は違法であり，同部分を取り消すべきであると判断した。
論旨は，原審のこの判断には，法３４１条５号，３４９条１項，３８８条１項の解釈適用の誤りがある旨をいう。
４ 法４１０条は，市町村長（法７３４条１項により特別区にあっては東京都知事。以下同じ。）が，
固定資産の価格等を毎年２月末日までに決定しなければならないと規定するところ，
大量に存する固定資産の評価事務に要する期間を考慮して賦課期日からさかのぼった時点を価格調査基準日とし，
同日の標準宅地の価格を賦課期日における価格の算定資料とすること自体は，法の禁止するところということはできない。
しかし，法３４９条１項の文言からすれば，同項所定の固定資産税の課税標準である固定資産の価格である適正な時価が，基準年度に係る賦課期日におけるものを意味することは明らかであり，
他の時点の価格をもって土地課税台帳等に登録すべきものと解する根拠はない。
そして，土地に対する固定資産税は，土地の資産価値に着目し，その所有という事実に担税力を認めて課する一種の財産税であって，
個々の土地の収益性の有無にかかわらず，その所有者に対して課するものであるから，
上記の適正な時価とは，正常な条件の下に成立する当該土地の取引価格，すなわち，客観的な交換価値をいうと解される。
したがって，【要旨１】土地課税台帳等に登録された価格が賦課期日における当該土地の客観的な交換価値を上回れば，当該価格の決定は違法となる。
他方，法は，固定資産の評価の基準並びに評価の実施の方法及び手続を自治大臣の告示である評価基準にゆだね（法３８８条１項），
市町村長は，評価基準によって，固定資産の価格を決定しなければならないと定めている（法４０３条１項）。
これは，全国一律の統一的な評価基準による評価によって，各市町村全体の評価の均衡を図り，評価に関与する者の個人差に基づく評価の不均衡を解消するために，固定資産の価格は評価基準によって決定されることを要するものとする趣旨であるが，
適正な時価の意義については上記のとおり解すべきであり，
法もこれを算定するための技術的かつ細目的な基準の定めを自治大臣の告示に委任したものであって，
賦課期日における客観的な交換価値を上回る価格を算定することまでもゆだねたものではない。
そして，評価基準に定める市街地宅地評価法は，標準宅地の適正な時価に基づいて所定の方式に従って各筆の宅地の評価をすべき旨を規定するところ，
これにのっとって算定される当該宅地の価格が，賦課期日における客観的な交換価値を超えるものではないと推認することができるためには，
標準宅地の適正な時価として評定された価格が，標準宅地の賦課期日における客観的な交換価値を上回っていないことが必要である。
５ 【要旨２】前記事実関係によれば，本件決定において７割評価通達及び時点修正通知を適用して評定された標準宅地甲及び標準宅地乙の価格は，各標準宅地の平成６年１月１日における客観的な交換価値を上回るところ，
同日における各標準宅地の客観的な交換価値と認められる前記２（６）の価格に基づき，評価基準にのっとって，本件各土地の価格を算定すると，前記２（７）の各価格となるというのである。
そうすると，本件決定のうち前記各価格を上回る部分には，賦課期日における適正な時価を超える違法があり，同部分を取り消すべきものであるとした原審の判断は，正当として是認することができ，原判決に所論の違法はない。論旨は採用することができない。
よって，裁判官全員一致の意見で，主文のとおり判決する。
（裁判長裁判官 甲斐中辰夫 裁判官 深澤武久 裁判官 横尾和子 裁判官 泉 徳治 裁判官 島田仁郎）