最高裁判所第３小法廷判決／平成１９年（行ヒ）第１０５号、判決 平成２２年３月２日、最高裁判所民事判例集６４巻２号４２０頁について検討します。
【判示事項】
ホステスの業務に関する報酬の額が一定の期間ごとに計算されて支払われている場合における，所得税法施行令３２２条にいう「当該支払金額の計算期間の日数」の意義
主 文
原判決を破棄する。
本件を東京高等裁判所に差し戻す。
理 由
上告代理人鳥飼重和，同橋本浩史，上告補佐人佐野幸雄の上告受理申立て理由（ただし，排除された部分を除く。）について
１ 本件は，パブクラブを経営する上告人らが，ホステスに対して半月ごとに支払う報酬に係る源泉所得税を納付するに際し，当該報酬の額から，所得税法（以下「法」という。）２０５条２号，所得税法施行令（以下「施行令」という。）３２２条所定の控除額として，５０００円に上記半月間の全日数を乗じて計算した金額を控除するなどして，源泉所得税額を計算していたところ，被上告人らから，上記控除額は５０００円にホステスの実際の出勤日数を乗じて計算した金額にとどまるとして，これを基に計算される源泉所得税額と上告人らの納付額との差額について納税の告知及び不納付加算税の賦課決定を受けたことから，これらの取消しを求める事案である。
２ パブクラブを経営する者がホステスに報酬（以下「ホステス報酬」という。）を支払う場合，その支払金額から「政令で定める金額」を控除した残額に１００分の１０の税率を乗じて計算した金額が納付すべき源泉所得税の額となるところ（法２０４条１項，２０５条２号），施行令３２２条は，上記の「政令で定める金額」を，「同一人に対し１回に支払われる金額」につき，「５０００円に当該支払金額の計算期間の日数を乗じて計算した金額」とする旨規定している。
３ 原審の確定した事実関係の概要は，次のとおりである。
（１） 上告人らは，それぞれ経営するパブクラブにおいて，顧客に対し，接待をして遊興又は飲食をさせており，その接待をさせるホステスを使用している。
上告人らは，年末年始を除き，年中無休でパブクラブを開けて営業している。
（２） 上告人らは，各ホステスが採用時に提出した応募申込書に記載された出勤可能な曜日及び時間を目安に，各営業日の開店前までに，各ホステスに対して当日の出勤の可否を電話等で確認するなどして，ホステスの必要人数を確保しており，各ホステスの実際の出勤の有無についても，各人別に各日ごとに管理している。
（３）
ア 上告人らは，毎月１日から１５日まで（ただし，毎年１月は３日から１５日まで）及び毎月１６日から月末まで（ただし，毎年１２月は１６日から３０日まで）をそれぞれ１期間と定め（以下，各々の期間を「本件各集計期間」という。），本件各集計期間ごとに各ホステスの報酬の額を計算し，毎月１日から１５日までの報酬を原則としてその月の２５日に，１６日から月末までの報酬を原則として翌月の１０日に，各ホステスに対してそれぞれ支払っている。
イ 上告人らは，各ホステスに対して支払う報酬の額について，「１時間当たりの報酬額」（本件各集計期間における指名回数等に応じて各ホステスごとに定まる額）に「勤務した時間数」（本件各集計期間における勤務時間数の合計）を乗じて計算した額に，「手当」（本件各集計期間における同伴出勤の回数に応じて支給される同伴手当等）の額を加算して算出している。
ウ 上告人らは，それぞれ，上記イのとおり算出した各ホステスの報酬の額から，５０００円に本件各集計期間の全日数を乗じて計算した金額及び「ペナルティ」（各ホステスが欠勤，遅刻等をした場合に「罰金」として報酬の額から差し引かれるもの）の額を控除した残額に１００分の１０の税率を乗じて各月分の源泉所得税額を算出し，その金額に近似する額を各法定納期限までに納付していた。
（４） 被上告人らは，各ホステスの本件各集計期間中の実際の出勤日数が施行令３２２条の「当該支払金額の計算期間の日数」に該当するとして，① 被上告人杉並税務署長において，平成１５年７月８日付けで上告人Ｘ１に対し，同１２年２月分から同１４年１２月分までの各月分の源泉所得税について，納税の告知及び不納付加算税の賦課決定を行い，② 被上告人武蔵野税務署長において，同１５年６月３０日付けで上告人Ｘ２に対し，同１２年４月分から同１４年１２月分までの各月分の源泉所得税について，納税の告知及び不納付加算税の賦課決定を行った。
なお，被上告人らは，本件訴訟において，上記の点に加え，ペナルティの額を各ホステスの報酬の額から控除することはできない旨の主張をしている。
４ 原審は，上記事実関係の下において，各ホステスの報酬に係る源泉所得税額を計算するに当たりペナルティの額を各ホステスの報酬の額から控除することはできないとした上で，次のとおり判断して，上告人らの請求をいずれも棄却すべきものとした。
ホステス等の個人事業者の場合，その所得の金額は，その年中の事業所得に係る総収入金額から必要経費を控除した金額（法２７条２項）であるから，源泉徴収においても，「同一人に対し１回に支払われる金額」から可能な限り実際の必要経費に近似する額を控除することが，ホステス報酬に係る源泉徴収制度における基礎控除方式の趣旨に合致する。本件のように，報酬の算定要素となるのが実際の出勤日における勤務時間である場合には，当該出勤日についてのみ稼働に伴う必要経費が発生するととらえることが自然であって，これによるのが，非出勤日をも含めた本件各集計期間の全日について必要経費が発生すると仮定した場合よりも，実際の必要経費の額に近似することになる。
施行令３２２条の「当該支払金額の計算期間の日数」とは，「同一人に対し１回に支払われる金額」の計算要素となった期間の日数を指すものというべきである。そして，本件における契約関係を前提とした場合，各ホステスに係る施行令３２２条の「当該支払金額の計算期間の日数」とは，本件各集計期間の日数ではなく，実際の出勤日数であるということができる。
５ しかしながら，原審の上記判断は是認することができない。その理由は，次のとおりである。
（１） 一般に，「期間」とは，ある時点から他の時点までの時間的隔たりといった，時的連続性を持った概念であると解されているから，施行令３２２条にいう「当該支払金額の計算期間」も，当該支払金額の計算の基礎となった期間の初日から末日までという時的連続性を持った概念であると解するのが自然であり，これと異なる解釈を採るべき根拠となる規定は見当たらない。
原審は，上記４のとおり判示するが，租税法規はみだりに規定の文言を離れて解釈すべきものではなく，原審のような解釈を採ることは，上記のとおり，文言上困難であるのみならず，ホステス報酬に係る源泉徴収制度において基礎控除方式が採られた趣旨は，できる限り源泉所得税額に係る還付の手数を省くことにあったことが，立法担当者の説明等からうかがわれるところであり，この点からみても，原審のような解釈は採用し難い。
そうすると，ホステス報酬の額が一定の期間ごとに計算されて支払われている場合においては，施行令３２２条にいう「当該支払金額の計算期間の日数」は，ホステスの実際の稼働日数ではなく，当該期間に含まれるすべての日数を指すものと解するのが相当である。
（２） 前記事実関係によれば，上告人らは，本件各集計期間ごとに，各ホステスに対して１回に支払う報酬の額を計算してこれを支払っているというのであるから，本件においては，上記の「当該支払金額の計算期間の日数」は，本件各集計期間の全日数となるものというべきである。
６ 以上と異なる原審の判断には，判決に影響を及ぼすことが明らかな法令の違反がある。論旨は理由があり，原判決は破棄を免れない。そこで，法２０５条２号，施行令３２２条所定の控除額を，５０００円に本件各集計期間の全日数を乗じて計算した金額とした上で，上告人らが納付すべき源泉所得税額及び不納付加算税額を算定させるため，本件を原審に差し戻すこととする。
よって，裁判官全員一致の意見で，主文のとおり判決する。
（裁判長裁判官 田原睦夫 裁判官 藤田宙靖 裁判官 那須弘平 裁判官 近藤崇晴）